Для начинающих бухгалтеров настольной книгой должен быть План счетов, который состоит из 99 счетов бухгалтерского учета и 11 забалансовых. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказам Минфина РФ от 31 10.2000 г. № 94н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н) Все типовые проводки по всем счетам бухгалтерского учета приведены в Плане счетов.
Каждая организация в зависимости от вида деятельности в Учетной политике утверждает свой рабочий план счетов.
Главной составляющей бухгалтерского учета является система счетов. С помощью счетов осуществляется текущий контроль за достоверностью отражения фактов хозяйственной деятельности. Информация, учитываемая на счетах бухгалтерского учета, используется для составления баланса и другой отчетности. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. В данной статье речь пойдет об активных счетах, и по некоторым из них будут приведены конкретные примеры бухгалтерских проводок.
Активными называются счета потому, что на них учитываются виды средств. На активных бухгалтерских счетах ведется учет активов организации: наличия остатков, поступления и выбытия хозяйственных средств по их видам. Учет ведется в денежном выражении. Хозяйственные средства — это банковские счета, имущество на складе и в эксплуатации.
На активных счетах остаток или сальдо начальное всегда бывает дебетовое.
Операции по оприходованию или увеличению хозяйственных средств отражаются по дебету счета.
Операции по выбытию или уменьшению хозяйственных средств отражаются по кредиту счета.
Остаток или сальдо на конец отчетного периода отражается по дебету счета.
Отражение фактов хозяйственной деятельности на активном счете можно представить так:
остаток имущества на начало периода
приход имущества (+)
Остаток имущества на конецпериода
выбытие имущества (-)
Cальдо конечное по активным счетам определяется по формуле:
К остатку на начало периода прибавляются обороты по дебету и вычитаются обороты по кредиту. Сальдо конечное не может быть меньше нуля, так как потратить больше чем есть в кармане денег нельзя.
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Нематериальные активы
Вложения во внеоборотные активы
Отложенные налоговые активы
Материалы
НДС по приобретенным ценностям
Основное производство
Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Обслуживающие производства
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Финансовые вложения
Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 03 Доходные вложения в материальные ценности | 02 Амортизация основных средств |
| 08 Вложения во внеоборотные активы | 11 Животные на выращивании и откорме |
| 76 Расчеты с разными детиторами и кредиторами | 76 Расчеты с разными детиторами и кредиторами |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 80 Уставный капитал | 80 Уставный капитал |
| 83 Добавочный капитал | 83 Добавочный капитал |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | |
| 99 Прибыль и убытки |
Предположим, что сальдо начальное (Сн) равно нулю.
В организацию А в 1 квартале 2016 г. поступили основные средства, стоимость которых составила 1180 000 руб. с поставщиком расчеты произведены с расчетного счета.
Составлен акт ОС-1 о приеме передаче объекта основных средств в эксплуатацию в марте 2016 г.
Поступили основные средства 1000 000 руб. (без НДС)
Учтен НДС, предъявленный поставщиком 180 000 руб.
Перечислена сумма денежных средств поставщику 1180 000 руб.
Оприходование основных средств по Акту 1000 000 руб.
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный поставщику 180 000 руб.
Так как в нашем примере была одна только сделка, то сальдо конечное (Ск) по счету 01 будет равно 1000 000 руб.
К счету 10 «Материалы» возможны следующие субсчета:
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Материалы, переданные в переработку на сторону
Строительные материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Для правильного списания материалов в учетной политике предприятия определяют один из методов списания:
Счет 10 «Материалы» корреспондирует со счетами:
| По дебету | По кредиту |
| 10 Материалы | 08 Вложения во внеоборотные активы |
| 15 ТЗР | 10 Материалы |
| 20 Основное производство | 20 Основное производство |
| 23 Вспомогательное производство | 23 Вспомогательное производство |
| 25 Общепроизводственные расходы | 25 Общепроизводственные расходы |
| 26 Общехозяйственные расходы | 26 Общехозяйственные расходы |
| 28 Брак в производстве | 28 Брак в производстве |
| 29 Обслуживающее производство | 29 Обслуживающее производство |
| 40 Выпуск продукции (работ, услуг) | 44 Расходы на продажу |
| 41 Товары | 45 Товары отгруженные |
| 43 Готовая продукция | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 44 Расходы на продажу | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
| 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 80 Уставный капитал |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 91 Прочие доходы и расходы |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
| 68 Расчеты по налогам и сборам | 97 Расходы будущих периодов |
| 71 Расчеты с подотчетными лицами | 99 Прибыли и убытки |
| 75 Расчеты с учредителями | |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | |
| 80 Уставный капитал | |
| 86 Целевое финансирование | |
| 91 Прочие доходы и расходы | |
| 97 Расходы будущих периодов | |
| 99 Прибыли и убытки |
Если организация занимается производством какой-либо продукции, то материалы списываются в производство или на общехозяйственные нужды, или реализовываются, если есть излишки. Если материалы пришли в негодность или обнаружена недостача, то их также списывают по Акту.
Организация Х приобрела у организации 500 листов ЛДСП стоимостью 590 000 руб.( в т.ч. НДС 90 000 руб. В дальнейшем в производство было отпущено 200 листов по средней себестоимости, еще 5 листов были испорчены и списаны в брак ( в пределах норм естественной убыли).
Средняя себестоимость в нашем примере равна (500 000/500)х200=200000 руб.
Представим проводки в виде таблицы.
60.151Оплачены материалы590000Выписка банка
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Основание |
| 10.1 | 60.1 | Поступление материалов на склад | 500000 | Требование-накладная |
| 19.3 | 60.1 | Учтен НДС | 90000 | Товарная накладная |
| 68.1 | 19.1 | НДС принят к вычету | 90000 | Счет-фактура |
| 20.1 | 10.1 | Материалы списаны в производство | 200000 | Требование-накладная |
| 94 | 10.1 | Списание испорченных листов | 5000 | Акт списания |
| 20.1 | 94 | Списание брака на расходы производства | 5000 | Бухгалтерская справка |
Счет 10 «Материалы»
Оборот за отчетный период 500 000
Оборот за период отчетный 20 5000
По счету 50 «Касса» по данным баланса по состоянию на 1 апреля 2016 г. остаток составлял 1000 руб. в течение 2 квартала в кассу поступили всего 10000 руб. в том числе 3000 руб. за реализацию продукции, 1500 руб. возврат неиспользованной подотчетной суммы, 5500 руб. возврат заемных средств. Далее из кассы было выдано 9500 руб., в том числе заработная плата работнику 5000 руб., выдано в подотчет водителю 3000 руб. и оплата услуг 1500 руб.
По правилам активных счетов суммы увеличения записываются в дебет, а суммы уменьшения — в кредит.
Значит по дебету счета 50 «Касса» записываем: 3000 руб., 1500 руб., 5500 руб., а по кредиту счета — 5000 руб., 3000 руб., 1500 руб.
Следующим этапом определяем итоги по дебету и по кредиту, то есть обороты и выводим конечное сальдо, которое определяется так: к начальному сальдо 1000 руб. добавляется оборот по дебету в 10000 руб. и вычитается оборот по кредиту в 9500 руб.и равно 500 руб.
Схематично это может быть представлено так:
Счет «Касса», руб.
Оборот за 2 квартал 10000
Оборот за 2 квартал 9500
поступили денежные средства от покупателя
возврат неиспользованной подотчетной суммы
возврат заемных средств
выдана зарплата работнику
выдано в подотчет водителю
оплата услуг
Дебет счета 51 корреспондирует со счетами по кредиту: 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 86, 90.1, 91.1.
Кредит счета 51 корреспондирует со счетами по дебету: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 81, 84, 91.2, 96
Типовые проводки представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание факта хозяйственной деятельности |
| По дебету счета | ||
| 51 | 50 | Внесение денег из кассы на расчетный счет |
| 51 | 51 | Перевод денег с одного счета на другой |
| 51 | 55 | Перечисление со спецсчета на расчетный счет |
| 51 | 57 | Средства в пути пришли на расчетный счет |
| 51 | 58 | Возврат заемный средств от организации |
| 51 | 60 | Возврат денег, излишне уплаченных поставщиком |
| 51 | 62 | Перечисление денег от покупателя |
| 51 | 66 | Возврат краткосрочного кредита |
| 51 | 67 | Возврат долгосрочного кредита |
| 51 | 68 | Возврат излишне уплаченных налогов и сборов |
| 51 | 69 | Возврат излишне уплаченных страховых взносов |
| 51 | 71 | Возврат подотчетных сумм |
| 51 | 73 | Возврат займа/ возмещение ущерба работником |
| 51 | 75 | Перечисление учредителем вклада в уставный капитал |
| 51 | 76 | Поступило страховое возмещение, ущерб по претензии |
| 51 | 86 | Поступили деньги на целевое финансирование |
| 51 | 90.1 | Поступили деньги за реализацию продукции (работ, услуг) |
| 51 | 91.1 | Поступили деньги от продажи прочего имущества, денежные средства, полученные безвозмездно |
| По кредиту счета | ||
| 50 | 51 | Снятие денег в кассу |
| 52 | 51 | Приобретена иностранная валюта |
| 55 | 51 | Перечисление на спецсчет |
| 57 | 51 | Переведены деньги на покупку валюты |
| 58 | 51 | Оплата акций, перечисление по договору займа, перечислен вклад по договору простого товарищества |
| 60 | 51 | Перечислен аванс поставщику, погашена задолженность |
| 62 | 51 | Возврат денег, излишне уплаченных покупателем |
| 66 | 51 | Гашение краткосрочного кредита |
| 67 | 51 | Гашение долгосрочного кредита |
| 68 | 51 | Уплата налогов и сборов |
| 69 | 51 | Уплата страховых взносов |
| 70 | 51 | Перечислена зарплата работникам |
| 71 | 51 | Выдача в подотчет |
| 73 | 51 | Заем, выданный работнику |
| 75 | 51 | Выплата дивидендов учредителям |
| 76 | 51 | Перечислена депонированная зарплата работникам |
| 81 | >51 | Выкуп собственных акций у акционеров |
| 84 | 51 | Оплата расходов за счет нераспределенной прибыли с согласия учредителей |
| 91.2 | 51 | Расходы в связи с чрезвычайными ситуациями |
| 96 | 51 | Оплата расходов за счет резерва |
После того как по счету будет подсчитано конечное сальдо, счет закрывается, это называется закрытием месяца.
Конечное сальдо из предыдущего месяца переносится на вновь открываемый счет и становятся начальным сальдо. Процесс учета операций в бухгалтерии непрерывен. Поэтому снова вносятся операции по дебету и кредиту счета, определяются обороты и конечное сальдо и так всегда пока организация является действующей.