Федеральная налоговая служба России, рассотрев жалобу налогоплательщика о неправомерности решения территориального налогового органа, разъяснила порядок учета расходов при исчичлении налога на прибыль.
Ситуация состояла в следующем: «В декабре 2012 года налогоплательщику оказаны транспортные услуги, и соответственно расходы на их оплату налогоплательщик учел при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год. Однако акт об оказании этих услуг был оформлен в январе 2013 года. В связи с этим налоговый орган посчитал, что данные расходы необходимо учитывать уже при исчислении налога на прибыль за 2013 год, то есть за тот налоговый период, когда они и были оформлены. Таким образом, учет в 2012 году расходов, которые подтверждены первичными документами в следующем налоговом периоде, необоснован». Данный вывод налогового органа ФНС признала незаконным и считает, что для целей налогообложения налогоплательщик имеет право учесть расходы, подтвержденные в следующем налоговом (отчетном) периоде.
Данное утверждение ФНС основывает на нормах бухгалтерского законодательства, согласно которого первичный учетный документ может быть составлен как в момент совершения факта хозяйственной деятельности, так и после его окончания. Поэтому налогоплательщик имел право оформить акты оказания транспортных услуг за декабрь 2012 г. в январе 2013 г.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от факта оплаты.
Исходя из норм бухгалтерского и налогового законодательства ФНС России сделала следующий вывод: «Таким образом, учитывая, что транспортные услуги фактически оказаны в декабре 2012 года, налогоплательщик мог учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год».